【摘要】房產稅改革試點和發展現狀表明其功能定位問題亟待厘清。政府不但要強化對房產稅調控房產市場功用的理性認識，而且要確立房產稅層次性功能定位，終極目標必須始終持守并完善稅制體系的大方向，近期目標重點在于調節收入分配。在具體制度設計層面，要明晰配套措施諸如課稅對象、計稅依據、稅率設計、稅收優惠等內容及要求。

【關鍵詞】房產稅　改革定位　稅制體系

【中圖分類號】F810.2                   【文獻標識碼】A　

當前，房產稅改革步入加速期。十八屆三中全會作出《關于全面深化改革若干重大問題的決定》，明確提出“加快房地產稅立法并適時推進改革，加快資源稅改革，推動環境保護費改稅”。由此凸顯出探究房地產稅這一綜合概念的重要意義。作為關涉房地產開發、交易、保有等各環節稅收的統稱，房地產稅主要涵蓋營業稅、所得稅、土地增值稅、印花稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、房產稅等內容。而房產稅作為保有環節最為重要的稅收，是房地產稅的重要組成部分，推進房地產稅的改革，毫無疑問需要在房產稅改革定位和制度設計層面尋找突破口。

房產稅歷史追溯及其改革現狀

我國房產稅的雛形是城市房地產稅。1951年，原政務院發布《城市房地產稅暫行條例》，規定對房產征收房產稅，對土地征收地產稅，對房價、地價不易劃分的，征收房地產稅。1973年，出于簡化稅制目的，國家將國營企業應繳納的城市房地產稅并入工商稅，城市房地產稅的征收范圍縮小到只對房產管理部門、有房產的個人和海外僑胞征收。改革開放之后，1984年10月，國務院對國有企業進一步推行利改稅，恢復征收停征超過十年的房地產稅，并正式將房地產稅從城市房地產稅中獨立出來，更名為房產稅和城鎮土地使用稅。①1986年9月，國務院頒布《中華人民共和國房產稅暫行條例》，2008年12月31日國務院第546號令統一了內外納稅人房產稅制。至此，我國現今房產稅現狀形成，房產稅征收范圍為城市、縣城、建制鎮和工礦區，征稅對象是房產，計稅依據是房產余值或房屋租金，并分別按照1.2%和12%的稅率進行繳納，同時其規定就個人所有非營業性住房等五種情形進行免稅。即我國現行房產稅是只對經營性房產進行征稅，而對非經營性房產不予課稅。

論及我國房產稅改革，最初定位是物業稅。設置房產稅的初衷是把開發、流通環節的稅向持有環節轉移，從而規范房地產領域的稅費體系。自2003年開始，財政部和國家稅務總局分3批在北京、深圳、寧夏等10個省區市和計劃單列市的32個縣、市、區開展房地產模擬評稅試點工作，即“物業稅空轉”。隨后召開的十六屆三中全會提出“實施城鎮建設稅費改革，條件具備時對不動產開征統一規范的物業稅，相應取消有關收費”。然而物業稅空轉六年多之后卻未能轉實。2010年5月31日，國務院同意發改委《關于2010年深化經濟體制改革重點工作的意見》，指出逐步推進房產稅改革。政策層面上由物業稅轉向了房產稅，引發了社會各界的熱烈關注。2011年1月28日，國家在上海和重慶兩地就部分個人住宅征收房產稅開始試點。如今，試點已經三年多了，卻從未有第三個城市接棒擴圍。

就上海和重慶兩城市房產稅試點成效，學界討論頗多，意見也較為一致，即未能取得良好效果，未能實現政策初衷。然而開拓者難免要承擔風險，不能苛求新生事物十全十美。②在強調房地產稅制改革的當下，如何繼續推進房產稅改革呢？首要解決的一個基礎問題就是確定房產稅改革目標，即房產稅的功能定位。解決房產稅功能定位問題，既是明確改革方向和目標的需要，也是加強房地產市場調控的務實之舉。